¿Por qué es importante la ética en la
contabilidad y cuales han sido las consecuencias hasta la fecha que deja el
fraude contable realizado por la empresa Toshiba desde el año 2008 hasta el
2014? Este ensayo propone que la ética profesional en el ámbito de la
contabilidad, es un componente muy importante en el desarrollo de todas las
actividades que se realizan en la empresa, sobre todo en aquellas actividades asociadas
a los manejos contables, por lo que explicaremos los conceptos asociados a la
ética, la contabilidad y el profesional contable, y luego tomaremos el documento
Código de Ética del Contador Público – JDCCPP en el que identificaremos los
principios que fueron vulnerados, para esto previamente describiremos el caso
de la empresa multinacional Toshiba por el reciente escándalo del fraude contable
detectado en sus reportes, así como las circunstancias en las que fue
identificado y las consecuencias del mismo, también hablaremos de algunos
hechos que motivaron a tomar la decisión de realizar el fraude, por último
concluiremos indicando cuán importante es la ética en los profesionales de
contabilidad y como eso puede ayudar a la empresa a mantener un ambiente de
confianza con los stakeholders así como la propuesta de instauración de los
principios éticos y de áreas de control interno en las empresas.
En la actualidad la ética ha tomado
un papel fundamental en todos los ámbitos de la actividad humana, y por ello
comenzaremos abordando el concepto de la ética. En una de las definiciones de la Real Academia Española (2014), la ética es
un “conjunto de normas morales que rigen la conducta de la persona en cualquier
ámbito de la vida”, sin embargo, esta definición es muy amplia y aborda todos
los aspectos en la vida del ser humano. Para orientar la definición de ética a
nuestro tema de estudio, hablaremos de la ética aplicada al ámbito profesional.
Según Cobo (2001) la ética de las
profesiones no sólo abarca los principios básicos dados por la ética como son
respetar la dignidad y a los derechos humanos y proceder conforme a la justicia,
sino también aborda otros principios particulares asociados al ámbito de
aplicación, estos últimos son llamados principios específicos. Por ende, la
ética profesional es una ética particular, que tiene como objetivo último
proporcionar instrumentos que precisen un proceder ético en el mundo del
ejercicio profesional.
Seguidamente definiremos la
contabilidad, según Ayaviri (2010) la contabilidad es “La Ciencia y/o técnica
que enseña a clasificar y registrar todas las transacciones financieras de un
negocio o empresa para proporcionar informes que sirven de base para la toma de
decisiones sobre la actividad” otra definición, está dada por Sydney y Roman
(1990) los que sugirieron a “La
contabilidad como un sistema de información, cuya finalidad es ofrecer a los
interesados información económica sobre una entidad. En el proceso de
comunicación participan los que preparan la información y los que la utilizan”.
Por último, según Terán (1998) “La contabilidad es un instrumento de
comunicación de hechos económicos, financieros y sociales suscitados en una
empresa, sujeto a medición, registración e interpretación para la toma de
decisiones empresariales”
De los temas tratados anteriormente,
podemos decir que la ética aplicada a las profesiones consiste en normas
morales específicas que rigen la conducta de los profesionales. Y siendo la
contabilidad una herramienta de información para registrar las transacciones
financieras de una empresa, e indispensable para la toma de decisiones sobre
todo cuando existe un amplio ámbito de interesados, es importante revisar para fines
de este ensayo los códigos de ética que aplican al campo profesional de la
contabilidad en el Perú. Según el portal del colegio de contadores públicos de
Lima se rige bajo dos códigos de ética, estos son (i) Código de Ética del
Contador Público – JDCCPP (JUNTA DE DECANOS DE COLEGIOS DE CONTADORES PÚBLICOS
DEL PERÚ), (ii) Código de Ética – IFAC (Federación Internacional de Contadores).
Como anteriormente indicamos, utilizaremos el primer documento para realizar el
análisis de los principios vulnerados el caso de fraude. Para profundizar en el
caso de fraude, a continuación, comenzaremos presentando a la empresa Toshiba.
Según la página oficial, Toshiba
tiene sus orígenes en dos empresas, la primera llamada Tanaka Seizo-sho(Tanaka
Engineering Works) establecida en 1875 la cual cambia de nombre a Shibaura
Engineering Works en 1904 para convertirse ésta, en la mayor fabricante de aparatos
eléctricos pesados de Japón, por otro lado en 1890 Hakunetsu-sha & Co-,Ltd.
fue fundada como la primera planta de Japón para lámparas incandescentes
eléctricas, la diversificación posterior hizo evolucionar a este fabricante en
productos de consumo. En 1899, la empresa pasó a llamarse Tokio Denki (Tokio
Electric Co.). En 1939, estas dos empresas líderes en su campo, se unen para
formar Tokio Shibaura Denki(Tokio Shibaura Electric Co., Ltd.), Pronto la
compañía fue conocida como Toshiba convirtiéndose este en su nombre oficial
desde 1978.
Desde 1939, Toshiba se ha ido diversificado
en la industria de la electrónica convirtiéndose en la multinacional que es
ahora. Según su perfil corporativo cuenta con 552 subsidiarias consolidadas,
desde el primero de abril de 2015 hasta el 31 de marzo del 2016, sus ventas
netas han sido 50,165.4 millones de dólares americanos, de las cuales el 41% de
las ventas en Japón, seguido por un 27% en Asía y Oceanía, 18% en América del
Norte, 10% en Europa. Al 31 de marzo del 2016 contaba con un total de 187,809
empleados.
Actualmente
las principales compañías y divisiones de Toshiba son (i) Energy Systems &
Solutions Company, la cual cuenta con las siguientes divisiones, Nuclear Energy
Systems & Services Div., Thermal & Hydro Power Systems & Services
Div., Transmission & Distribution Systems Div., Solutions & Services Div., Others.; (ii) Infrastructure
Systems & Solutions Company, cuenta con las siguientes divisions Railway
Systems Div., Industrial & Automotive Systems Div., Security &
Automation Systems Div., Defense & Electronic Systems Div., Water &
Envieroment Systems Div., Others.; (iii) Storage & Electronics Devices
Solutions Company la que cuenta con las siguientes divisiones, Discrete
Semiconductor Div., Mixed Signal IC Div., Memory Div., Others; (iv) Industrial
ICT Solutions Company con las siguientes divisiones, IoT Technology Center, Distribution,
Media & Financial System Solution Div., Manufacturing, Industrial and
Social Infrastructure Solutions Div.
Como podemos una
empresa de esta magnitud, sucumbió a la tentación de cometer fraude contable.
Según el artículo: “Toshiba: seis claves de uno de los peores escándalos
empresariales de la historia de Japón” el fraude contable salió a la luz a
principios del 2015, por problemas en el balance de la compañía. A partir de
ese momento, se creó una comisión de investigación independiente en Japón, la
cual reveló que la empresa Toshiba infló deliberadamente sus ganancias
operacionales en 1,220 millones de dólares americanos en un periodo de siete
años de irregularidades contables. Además, según la información asociada al
artículo: “La falsa contabilidad de Toshiba y la humillación de su CEO” la
investigación japonesa involucró al actual CEO Hisao Tanaka(2013-2015) y a sus predecesores Norio
Sasaki(2010-2013) y Atsutoshi Nishida(2008-2010) con la exageración de las
ganancias. Según el artículo “CEO de Toshiba y 8 directivos más renuncian tras
escándalo”, el 21 de Julio del 2015 en conferencia de prensa, Toshiba Corp.
reconoció un encubrimiento sistemático que comenzó en el 2008 en varias
divisiones de su amplio negocio(microprocesadores y computadoras, y Energía
Nuclear), y Hisao Tanaka, haciendo una prolongada reverencia, se disculpó de
los accionistas y clientes y anunció formalmente su renuncia y la de ocho directivos
más, señaló que al interior de Toshiba había una cultura en la que los
empleados no podían ir en contra de sus superiores, sumado a esto, objetivos
poco realistas y presiones insinuando despidos en caso de no cumplimiento, desembocó
en prácticas contables inapropiadas para el logro de los objetivos. Luego
Tanaka indicó que tenían una seria responsabilidad y que la empresa necesita
construir una nueva estructura para reformarse. Al 21 de Julio, Toshiba no pudo
cerrar su contabilidad, además que la repartición de dividendos fue cancelada
debido a la investigación.
En un artículo redactado por Kajimoto
y Kim (2015) indicaron que en una entrevista el ministro de Finanzas de Japón
calificó como “muy lamentable” las irregularidades detectadas en la
contabilidad de Toshiba Corp, añadiendo que esto podría conducir a una pérdida
de confianza en el mercado de la gobernabilidad y acciones corporativas del
país. Además, Anantharaman (2015) indicó que varios inversores extranjeros
solicitaron medidas más estrictas por parte del gobierno japonés, como
sanciones penales más severas y protección de denunciantes, así como promover
la mejora de la calidad de las auditorías de las empresas. También calificaron
estas irregularidades como un signo negativo para las empresas de Japón.
Mientras que el 22 de Julio, Kim y
Pullin (2015) indicaron que Toshiba vendió un 4.6 por ciento de participación
en Kone por $ 946.0 millones. Kone Oyj (KONE) es una empresa de ingeniería con
sede en Finlandia, que opere en el sector empresarial ascensores y escaleras
mecánicas, opera a través de una serie de filiales en Alemania, Estados Unidos,
India y China, entre otros, estos últimos datos fueron recuperados del perfil
de Kone Oyj de la página web www.reuters.com.
En el artículo de Ando, Uranaka, y
Armstrong (2015), indicaron que, en conferencia
de prensa, el CEO y Presidente Hisao Tanaka dijo el presidente Masahi Muromachi
asumirá el papel "como una medida temporal". Por su parte Ando,
Layne, y Armstrong (2015) reportaron que el
cinco de Agosto Masahi Muromachi pide perdón a la oficina del primer ministro
Shinzo Abe, por las irregularidades que degradaron los esfuerzos del gobierno
para mejorar la gobernabilidad del país, y en una etapa en la que se buscaba
reforzar la confianza de los inversores globales en Japón.
Luego, el 23 de julio Wada, Ando,
& Armstrong (2015), informaron que Makoto Kubo
renunció esa semana de su trabajo como Director financiero y Jefe del comité de
auditoría en Toshiba después que los investigadores llegaron a la conclusión
del comité dejado de funcionar, lo que contribuye a irregularidades contables
"institucionalizados".
Posteriormente, en un artículo de Ando
y Kim (2015), indicaron que Toshiba Corp dijo que recortaría su salario mensual
del CEO provisional para los próximos dos meses en un 90 por ciento, incluyendo
los recortes anunciados previamente, tras las revelaciones de irregularidades
contables en el conglomerado japonés.
En un artículo de Layne y Armstrong (2015),
indicaron que Ernst & Young ShinNihon LLC ha puesto en marcha una
investigación interna en su auditoría de Toshiba Corp, ha establecido un equipo
de cerca de 20 ejecutivos para investigar si había algún problema con la forma
en que lleva a cabo sus auditorías de Toshiba.
En el 2014 Toshiba retrasa 107.0
millones de dólares en pérdidas en el proyecto Westinghouse usando un concepto
contable aceptado de manera indebida, en este caso según los informes
identificados, la pérdida inicial de 396 millones de dólares americanos, sin
embargo, por presión del entonces Director Financiero Makoto Kubo quien también
fue jefe del comité de auditoría de Toshiba, comenzó una serie de
conversaciones de última hora con Ernst & Young ShinNihon, empresa que
tenía por encargo realizar la auditoría financiera, en primera instancia, los
auditores aceptan una estimación actualizada de 332 millones de dólares, sin
embargo, Kubo quería limitar la pérdida a 225 millones de dólares sin una base
sustentada, cometido que logró el 30 de enero del 2015 con los estados
financieros firmados por los auditores con figurando una pérdida de 225
millones de dólares en el proyecto Westinghouse, la discrepancia de 107
millones de dólares estaban clasificados como “errores no corregidos”,
tratamiento contable que se utiliza para hacer frente a las diferencias de
opinión entre la dirección y los auditores, la cual no se proporciona a los
inversionistas. Según (Layne, Emoto, & Armstrong, 2015)
El 17 de agosto Gallagher y Kim (2015)
indicaron que el diario de negocios Nikkei informó que Toshiba Corp. espera
reportar 802 millones de dólares en cargos por deterioro para el último año
fiscal de la unidad de negocio nuclear Westinghouse, así como la de
semiconductores y electrodomésticos. Un día después Toshiba declara que espera
reportar mil millones de dólares en los negocios antes mencionados.
El 31 de agosto Ando y Gallagher
(2015) indicaron que Toshiba Corp vendío todas las acciones que posee en el
fabricante de equipos ópticos Topcon Corp por un valor de entre 413 millones y
496 millones de dólares. De los cuales espera reservar 247.8 millones y 330.7
millones de dólares para recuperarse de la crisis que afronta. Este mismo día Ando,
Murai,
Mallard, y Armstrong (2015) reportaron que el presidente interino Masashi
Muromachi anunció un nuevo retraso en la presentación de sus resultados
financieros al evidenciar recientes problemas sobre el tratamiento incorrecto
de los activos fijos, provisionando pérdidas en una subsidiaria estadounidense,
aunque según lo indicado por el presidente interino, esta diferencia no afecta
lo pronosticado por Toshiba como beneficio fiscal antes de impuestos (1.4 mil
millones) para el último año fiscal.
El siete de Setiembre Toshiba reportó
su estado financiero con una pérdida neta de 318 millones de dólares con lo que
finalmente disipa las dudas en sus inversores. El 29 de Setiembre Kim, y Gibbs
(2015) indicaron que Toshiba obtiene una línea de crédito de los bancos por 3.3
billones de dólares, al día siguiente Yamazaki, Kim, y Gibbs (2015) indicaron
que la línea de crédito es ampliada por un total de 6.4 billones de dólares,
como fuente de financiamiento para salir de la crisis en la que ha caído debido
al fraude contable.
El siete de noviembre Yamazaki, M. (2015)
indicó que Toshiba presenta una demanda ante el Tribunal del Distrito de Tokio
basado en el informe presentado por un grupo independiente que investiga la
responsabilidad de 98 directivos antiguos y actuales por la sobre estimación de
los beneficios por siete años consecutivos. En un comunicado dado en
conferencia de prensa Toshiba indicó que pronostica obtener por daños un total
de 2.4 millones de dólares de los CEOs anteriores, Hisao Tanaka, sus dos
predecesores y dos ex directores financieros.
Según el diario “El País” en el
artículo “Toshiba recibe una multa récord por un fraude contable
multimillonario”, indicó que Japón impuso una multa por un aproximado de 55
millones de euros a la empresa Toshiba por su reciente fraude contable, lo que
supone la mayor sanción impuesta por el regulador en el país asiático.
Después de todos los sucesos
descritos, podemos mencionar que las principales motivaciones que pudo haber
llevado a Toshiba a cometer el fraude, es el cumplimiento de objetivos
irreales, con el fin de salir de la crisis financiera ocurrida en el 2008 y de los
efectos del desastre de Fukushima en la industria de la energía nuclear, uno de
sus principales negocios, otra es la de ganar inversionistas, el hecho de
comunicar que la empresa está teniendo rentabilidad, hizo en su momento, que la
empresa mantenga su prestigio, conserve a sus inversionistas y obtenga más
financiamiento, sin embargo esto no era sostenible en el tiempo. El valor de
las acciones de Toshiba desde enero de 2015 hasta febrero de 2016 ha bajado en
un 67%, por todos los incidentes asociados al fraude contable, tal como lo
anunció Hisao Tanaka anterior CEO de Toshiba, fue el peor daño que la compañía
ha sufrido en sus 140 años de vida, hasta ahora Julio del 2016 se siguen
reportando pérdidas considerables en la compañía, sin embargo las acciones se
viene recuperando progresivamente, debido a la designación de un nuevo CEO que está
liderando el proceso de restructuración y la recuperación de la confianza de
sus inversionistas y del público en general. La información de los valores de
las acciones fue extraída de la página web wwww.es.investing.com.
Evaluando los hechos ocurridos con la
empresa Toshiba ya mencionados líneas arriba, podemos afirmar que se vulneraron
varios principios descritos según el código de ética profesional de la Junta de
decanos de colegio de contadores públicos del Perú. El primero es la
integridad, el cual impone la obligación del contador público colegiado de ser
justo y honesto en sus relaciones profesionales y lo conmina a ser probo e
intachable en sus actos, claramente este principio fue vulnerado al declarar
falsas ganancias en varios años consecutivos, todos aquellos profesionales
responsables de estos actos incurrieron en una falta al principio de
integridad. El segundo principio vulnerado es la objetividad, la cual indica
que el contador colegiado no debe permitir favoritismos, conflictos de interés
o influencia indebida, claramente al estar en una situación en la que los jefes
imponen mentas que no pueden ser cuestionadas por sus subordinados, y estos a
su vez se ven obligan a sus profesionales de contabilidad a realizar prácticas
fraudulentas, vulnera definitivamente este principio, ya que se pierde la
objetividad al tener la influencia negativa, además algunos directivos
vulneraron este principio al tener conflictos de interés por tomar estas
decisiones.
Así pues, la falta de cumplimiento de
los principios de integridad y objetividad se ve reflejado en todo el daño
causado a la empresa desde el descubrimiento de fraude, Ya lo decía Lincoln “Se
puede engañar a algunos todo el tiempo y a todos algún tiempo, pero no se puede
engañar a todos todo el tiempo”, en resumen, el daño causado a la empresa y a
los stakeholders, es inmenso e incalculable, desacreditación de la marca,
despidos masivos, ventas de unidades de negocio, perdidas en sus accionistas,
desacreditación de los CEOs, demandas y juicios, pérdida de confianza de los
inversionistas, imagen negativa de las instituciones gubernamentales de control
en Japón, recortes salariales de los empleados, venta de patentes, multas y
otros.
Entonces podemos concluir que el papel
que juega la ética profesional en el ámbito de la contabilidad es fundamental,
ya que esto garantiza la confiabilidad de los resultados de la empresa en los
stakeholders, y así, se abre muchas posibilidades de inversión basadas en la
confianza, además le permite a la empresa permanecer en el mercado. En nuestro
caso, para la multinacional Toshiba, una empresa diversificada en varias
unidades de negocio, el fraude tuvo un impacto muy significativo, y hasta ahora
se mantienen los rezagos de los daños, sin embargo, si este suceso hubiera
ocurrido en alguna otra empresa más pequeña, el impacto hubiera sido
desastroso, incluso hasta el punto de llevarlo a la quiebra.
Por último, es importante que todas
las empresas inculquen los principios éticos a sus directivos y subordinados, y
esto se puede realizar instaurando estos principios en los aspectos
representativos de la empresa, como en la misión, visión, la cultura y los
valores que la empresa promueve, así pues es importante que también el
comportamiento ético sea liderado con el ejemplo primeramente de los directivos
y gerentes de línea, seguido por la de los jefes y subordinados, también es
importante implementar áreas de control interno que permitan identificar algún
indicio de comportamientos no éticos para que sean sancionados de manera
ejemplar y así evitar ocurrencia de situaciones no éticas dentro de la empresa.
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